Списание материалов в качестве вклада в уставный капитал



Учет материалов, поступивших в качестве вклада в уставный капитал

Учет материалов, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, производят по стоимости, согласованной между участниками (учредителями). При этом фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму всех расходов, связанных с их приобретением.

Материалы, поступившие в качестве вклада в уставный капитал, принимают к учету по стоимости, согласованной между участниками (учредителями). При этом фактическая себестоимость материаловувеличивается на сумму всех расходов, связанных с их приобретением. Например, на затраты по доставке, оплате консультационных, информационных и посреднических услуг, на доведение до состояния, пригодного к использованию, и т. п. Как и при получении в УК любого другого имущества, в некоторых случаях для оценки стоимости материалов должен привлекаться независимый оценщик. Расходы на оплату его услуг увеличивают первоначальную стоимость этих ценностей.

Если рыночная стоимость имущества, вносимого в УК, больше, чем стоимость, согласованная учредителями, то они приходуются в той оценке, которая была согласована (если иное не предусмотрено законодательством). Рыночная стоимость ценностей во внимание не принимается.

Компания-участник (учредитель), передавшая материалы в качестве вклада в уставный капитал, должна восстановить по нему «входной» НДС, если ранее он принимался к вычету. Это делают исходя из фактической себестоимости такого имущества в сумме, которая ранее была принята к вычету. Фирма, получающая вклад, вправе списать сумму налога в зачет из бюджета. Как и по любому другому имуществу, полученному в виде вклада в уставный капитал, ее отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал», если сумма НДС не учтена при определении размера вклада в УК.

ПРИМЕР

Компания получает партию материалов в счет увеличения уставного капитала. Вклад оценен в 450 000 руб. Сумма НДС по этому имуществу, восстановленная стороной, передающей вклад, составила 81 000 руб. Она не учтена при определении размера вклада. Для оценки партии материалов был привлечен независимый оценщик. На оплату его услуг фирма потратила 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.). На доставку партии материалов до склада фирма потратила 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.).

Эти операции бухгалтер отразил записями:

  • ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 80
    – 450 000 руб. — отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал организации;
  • ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 75
    – 450 000 руб. — отражен вклад в уставный капитал фирмы в виде партии материалов;
  • ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 83
    – 81 000 руб. — учтен НДС по партии материалов, восстановленный передающей стороной;
  • ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
    – 1800 руб. — учтен НДС по услугам оценщика;
  • ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
    – 10 000 руб. (11 800 – 1800) — затраты на оплату услуг оценщика списаны на увеличение стоимости партии материалов;
  • ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
    – 3600 руб. — учтен НДС по расходам на доставку материалов до склада фирмы;
  • ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
    – 20 000 руб. (23 600 – 3600) — расходы на доставку материалов до склада фирмы включены в их фактическую себестоимость;
  • ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
    – 86 400 руб. (81 000 + 1800 + 3600) — НДС по расходам, связанным с приобретением материалов, и сумма налога, восстановленная передающей стороной, приняты к вычету.

В результате этих операций фактическая себестоимость материалов, по которой они должны быть отражены по строке 1210 формы бухгалтерского баланса, составит:

  • 450 000 + 10 000 + 20 000 = 490 000 руб.

Стоимость вклада участника фирмы, согласованная между учредителями, может превысить номинальную стоимость его доли. В этом случае возникшая разница формирует добавочный капитал компании. Ее отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал».

ПРИМЕР

Компания увеличивает уставный капитал на 780 000 руб. В качестве вклада в него акционер вносит партию материалов. Согласно договоренности между участниками компании стоимость материалов, подтвержденная независимым оценщиком, составляет 1 200 000 руб. Фирма, передающая материалы, восстановила НДС по ним в сумме 216 000 руб. Стоимость услуг оценщика составила 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.). Восстановленный налог вкладом в УК не признан.

Операции по увеличению уставного капитала отражают записями:

  • ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 80
    – 780 000 руб. — отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;
  • ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 75
    – 1 200 000 руб. — отражен вклад в уставный капитал фирмы в виде партии материалов;
  • ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 83
    – 216 000 руб. — учтен НДС, восстановленный по материалам передающей стороной;
  • ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
    – 1800 руб. — учтен НДС по услугам оценщика;
  • ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
    – 10 000 руб. (11 800 – 1800) — затраты на оплату услуг оценщика списаны на увеличение стоимости партии материалов;
  • ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
    – 217 800 руб. (216 000 + 1800) — НДС, восстановленный передающей стороной, и сумма налога по расходам, связанным с приобретением материалов, приняты к вычету;
  • ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 83
    – 420 000 руб. (1 200 000 – 780 000) — отражена разница между стоимостью вклада учредителя и номинальной величиной его доли.

Фактическая себестоимость материалов, по которой они должны быть отражены по строке 1210 бухгалтерского баланса, составит:

  • 1 200 000 + 10 000 = 1 210 000 руб.

Мой Магнит личный кабинет — доступен для всех желающих.

© 2019 Все права защищены
Информационный бухгалтерский сервис. Правовая база и аналитика онлайн.

Данный сайт является некоммерческим информационным проектом, никаких услуг не предоставляет. Документы, отчетности, инструкции, видео и другие материалы взяты с открытых источников.

Логотипы и товарные знаки, размещённые на сайте, принадлежат их законным владельцам, правообладателям.

Источник статьи: http://aktbuh.ru/uchet-materialov-postupivshih-v-kachestve-vklada-v-ustavnyy-kapital.html

Внесение товаров в качестве вклада учредителей в уставный капитал организации

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Рассмотрим, каким образом определяется покупная стоимость товаров, если они поступают в организацию торговли в качестве вклада учредителей в уставный капитал.

Согласно пункту 8 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» фактическая себестоимость товаров, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Проводки, с помощью которых в бухгалтерском учете организации торговли будет отражено поступление товаров, следующие:

Напомним, что современные хозяйствующие субъекты в Российской Федерации, представлены в основном обществами с ограниченной ответственностью и акционерными обществами закрытого или открытого типа. Исходя из этого, при внесении вклада в уставный капитал не денежными средствами, субъекты хозяйственной деятельности должны выполнять требования, предъявляемыми законодательством к организациям соответствующей организационно-правовой формы.

Деятельность акционерных обществ в настоящее время регулируется Федеральным законом от 26 декабря 1995 года №208-ФЗ «Об акционерных обществах», а деятельность обществ с ограниченной ответственностью – Федеральным законом от 8 февраля 1998 года №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Так, например, согласно пункту 3 статьи 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 года №208-ФЗ «Об акционерных обществах» денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по согласованию между учредителями. Для определения рыночной стоимости, которое вносится в уставный капитал не денежными средствами, должен привлекаться денежный оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями и советом директоров (наблюдательным советом) общества не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Федеральный закон от 8 февраля 1998 года №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» выдвигает аналогичное требование. Так в пункте 2 статьи 15 указанного Закона содержится положение о том, что денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, утверждается решением общего собрания участников общества, причем такое решение принимается единогласно.

В отношении обществ с ограниченной ответственностью законодательство так же выдвигает требование о независимом оценщике, который производит оценку неденежного вклада. Правда в отличие от акционерных обществ, оценка независимого оценщика является обязательной, лишь в том случае, если номинальная стоимость доли участника, вносящего имущество, составляет более двухсот МРОТ.

Рассмотрим более подробно.

Организация оптовой торговли ООО «Сатурн» в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации в августе передала товары (бытовую технику). Денежная оценка передаваемых товаров произведена независимым оценщиком и составляет 300 000 рублей, что соответствует номинальной стоимости доли ООО «Сатурн» в уставном капитале «дочки».

Переданные товары в уставный капитал, были приобретены ООО «Сатурн» в январе текущего года для перепродажи. Балансовая стоимость товаров составляет 250 000 рублей. НДС в сумме 45 000 рублей был принят организацией ООО «Сатурн» к вычету.

В бухгалтерском учете ООО «Сатурн» бухгалтер должен отразить следующие операции по передаче:

Мы не случайно привели данный пример, дело в том, что в последнее время между специалистами идет активная дискуссия: должна ли организация, передающая в уставный капитал какое-то имущество, восстанавливать сумму «входного» налога ранее принятого к вычету.

Мнение налоговых органов на местах, как правило, одно: налогоплательщик обязан восстановить сумму «входного» налога и уплатить ее в бюджет. Данная позиция основана на следующем:

Передача товаров в уставный капитал в соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) не является реализацией. Следовательно, она не является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (на основании статьи 146 НК РФ). А если налогоплательщик приобретает товары, предназначенные для осуществления операций, которые не признаются реализацией, то суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю при их приобретении, должны учитываться в стоимости таких товаров (подпункт 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ). В том случае, если налогоплательщик принял суммы «входного» налога к вычету он обязан восстановить сумму налога и уплатить его в бюджет. Восстановленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» и дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», затем сумма налога должна быть отнесена на увеличение стоимости товаров, передаваемых в уставный капитал.

Однако, с нашей точки зрения, такая трактовка норм налогового законодательства, «налоговиками» не совсем законна. Попробуем взглянуть на передачу товаров в уставный капитал организации несколько с другой стороны.

Торговая организации ООО «Сатурн» является плательщиком НДС, приобрела товары для осуществления торговой деятельности, то есть для перепродажи. Причем все требования налогового законодательства, в отношении права на вычет «входного» налога, у нее имелись:

· деятельность, осуществляемая торговой организацией, является налогооблагаемой,

· товары были приняты к учету,

· у организации присутствовали все необходимые документы: счет-фактура и документы об оплате, оформленные в надлежащем порядке. Поэтому на вполне законных основаниях ООО «Сатурн» в январе применило право на вычет.

Восстанавливать «входной» налог по товарам ООО «Сатурн» не должно по той причине, что в подпункте 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ (впрочем, как и во всей статье) речь идет о порядке отражения налога в тот момент, когда организация изначально знает, что товары будут переданы в уставный капитал — будут использованы для осуществления операций, которая не признается реализацией.

В иных случаях суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, не включаются в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, и учитываются в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ — уменьшают сумму налога на добавленную стоимость при исчислении налога, подлежащего уплате в бюджет за соответствующий налоговый период.

В нашем случае организация не могла знать, что в августе месяце данные товары будут переданы в уставный капитал «дочки» и поэтому на законных основаниях применила вычет по налогу. Кроме того, глава 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ не содержит требования к налогоплательщику восстанавливать суммы «входного» налога и уплачивать налог в бюджет в отношении имущества, ранее приобретенного для осуществления операций, облагаемых НДС и в последствии переданного в уставный капитал. Следовательно, ООО «Сатурн» не должно восстанавливать сумму «входного» по товарам, которые она передала в уставный капитал «дочки».

В настоящее время существует уже достаточно обширная положительная арбитражная практика по этому вопросу, когда судебный орган занимает сторону налогоплательщика. Есть даже Решение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15 июня 2004 года №4052/04 «О признании недействующими абзацев 23 и 26 раздела 2.1 Инструкции, утвержденной Приказом МНС РФ от 21 января 2001 года №БГ-3-03/25», в результате появления которого налоговое ведомство своим Приказом МНС РФ от 28 июля 2004 года №САЭ-3-03/449@ «О внесении изменений в приказ МНС России от 21 января 2002года №БГ-3-03/25 «Об утверждении инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость» внесло изменения в налоговую декларацию по НДС. Однако, даже, несмотря на это, на местах «налоговики» зачастую требуют восстановить НДС.

Более подробно с вопросами, касающимися учета и налогообложения в торговых организациях, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Торговая деятельность».

Источник статьи: http://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a24/42354.html


Adblock
detector