Спонсорский вклад признается платой за рекламу



Учет расходов на спонсорскую рекламу

«Аудит и налогообложение», 2012, N 5

Под спонсорской рекламой понимается реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре. Рассмотрим, как учитываются расходы на спонсорскую рекламу.

Согласно п. 9 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» (далее — Закон N 38-ФЗ) спонсором является лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности. Определение спонсорской рекламы дано в п. 10 ст. 3 Закона N 38-ФЗ.

Спонсорскую помощь условно можно разделить на безвозмездную и возмездную. Если спонсорский договор предполагает распространение информации о производимой продукции спонсора, то отношения между спонсором и спонсируемым рассматриваются как оказание рекламных услуг.

Безвозмездная спонсорская помощь, отвечающая целям, предусмотренным Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее — Закон N 135-ФЗ), признается благотворительностью.

Спонсорство следует отличать от благотворительности: у спонсорства отсутствует такой признак благотворительности, как безвозмездность; отношения спонсора и спонсируемого строятся только на возмездной основе. В соответствии с заключенным договором спонсор обязуется передать спонсируемому лицу денежные средства, имущество (товары, готовую продукцию) к определенной дате на запланированное мероприятие. Спонсируемый, в свою очередь, обязуется провести в определенном месте и в определенное время мероприятие, в ходе проведения которого он должен распространить среди участников информацию о спонсоре. Иными словами, спонсорский вклад признается платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый соответственно являются рекламодателем и рекламораспространителем.

Пример 1. Организация:

  1. безвозмездно перечислила детскому дому 100 000 руб.;
  2. выступила спонсором конкурса детского рисунка и перечислила организатору конкурса — некоммерческой ассоциации «Зеленый город» 250 000 руб. Согласно договору предоставление информации о спонсоре не предусмотрено;
  3. выступила спонсором конкурса детского творчества «Сказочное детство» и перечислила организатору конкурса — некоммерческой ассоциации «Непоседы» 300 000 руб., при этом обществу было предоставлено право открыть от своего имени церемонию награждения победителей.

В данном случае помощь детскому дому в размере 100 000 руб. признается благотворительной. Средства, перечисленные на проведение конкурсов, представляют собой спонсорскую помощь. При этом спонсорская помощь в размере 250 000 руб. некоммерческой ассоциации «Зеленый город» одновременно является и благотворительной, поскольку она безвозмездна и оказана с целью поддержки семьи и детства, которая предусмотрена Законом N 135-ФЗ. Спонсорская помощь организатору конкурса — некоммерческой ассоциации «Непоседы» в размере 300 000 руб. была оказана обществом в целях рекламы своего товара.

Расходы спонсора, оказывающего помощь на условиях распространения рекламы, отражаются в составе рекламных расходов, связанных с продажей товаров. Как указано в п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, такие затраты являются расходами по обычным видам деятельности.

Согласно п. п. 16, 18 ПБУ 10/99 расходы на спонсорскую помощь в целях рекламы признаются в том отчетном периоде, в котором они были произведены, вне зависимости от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, такие расходы учитываются либо по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», либо по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

Спонсорский взнос согласно п. п. 6, 6.1 ПБУ 10/99 принимается к учету в сумме фактически понесенных расходов, которая исчисляется в денежном выражении и равна величине оплаты в денежной и иной форме или кредиторской задолженности, определяемой исходя из цены и условий, установленных в спонсорском договоре.

Налогоплательщик при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль вправе учесть затраты, связанные с оказанием спонсорской помощи на условиях распространения рекламы, при условии, что эти расходы экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода, что следует из п. 1 ст. 252 НК РФ.

Свой вклад в целях налогообложения прибыли спонсору следует учитывать в составе прочих расходов в соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы на рекламу, осуществленные в виде спонсорского вклада, учитываются в полном объеме, если они связаны:

  • с проведением рекламных мероприятий через средства массовой информации и телекоммуникационные сети;
  • с организацией световой и иной наружной рекламы, включая изготовление рекламных стендов и щитов;
  • с участием в выставках, ярмарках, экспозициях, оформлением витрин, выставок-продаж, демонстрационных залов, изготовлением рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания или о самой организации.

При размещении текста рекламы в периодических печатных изданиях, не специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, должны выполняться требования ст. 16 Закона N 38-ФЗ:

  1. наличие пометки «реклама» или «на правах рекламы». Если редакционные статьи не содержат такой пометки, то плата за их размещение в размере спонсорского взноса не учитывается для целей налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 05.09.2006 N 03-03-04/2/201);
  2. объем рекламы должен составлять не более 40% объема одного номера периодического печатного издания. Это требование не распространяется на издания, зарегистрированные в качестве специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, на обложке и в выходных данных которых указана информация о такой специализации.

Таким образом, если во время телепередачи или трансляции спортивного мероприятия на рекламных стендах, выставках, ярмарках, экспозициях будет демонстрироваться название спонсора, то спонсорские затраты можно в полном объеме учесть при налогообложении прибыли.

Пример 2. Организация выступила спонсором телевизионного турнира по бальным танцам. Сумма спонсорского взноса — 1 180 000 руб., в том числе НДС — 180 000 руб. Договором предусмотрено, что во время проведения мероприятия до телезрителей будет доведена информация о производимой спонсором продукции.

В соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ проведение рекламных мероприятий через средства массовой информации, в том числе по телевидению, относятся к ненормируемым расходам. Следовательно, спонсорский взнос в размере 1 000 000 руб. при налогообложении прибыли можно учесть в полном объеме.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ спонсорская помощь, оказанная в целях рекламы, подлежит обложению НДС. Если оказанная помощь в виде передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) осуществлена безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом N 135-ФЗ, за исключением подакцизных товаров, то согласно пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ обязанность по уплате НДС не возникает, так как данная операция не подлежит налогообложению на территории РФ.

В бухгалтерском учете организации-спонсора будут сделаны следующие записи:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» Кт 51 «Расчетные счета» — 1 180 000 руб. — перечислена предварительная оплата организатору телевизионного турнира по бальным танцам;

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» — 1 000 000 руб. — учтена в составе расходов стоимость услуг по рекламе на основании акта приема-передачи услуг;

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» — 180 000 руб. — отражен НДС по спонсорскому взносу.

При выполнении всех условий сумму входного НДС можно принять к вычету согласно пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Записи в бухгалтерском учете:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС», Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям» — 180 000 руб. — принят к вычету НДС по спонсорскому взносу.

Согласно абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ спонсорский вклад на приобретение или изготовление призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные выше, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.

Следовательно, затраты на предоставление призов для участников спонсируемых соревнований или конкурсов, а также размещение логотипов спонсора на одежде участников или команд при расчете налога на прибыль подлежат нормированию.

Пример 3. Организация в феврале выступила спонсором проведения общероссийского интернет-форума. Согласно договору информация о спонсоре и оказываемых им услугах будет доведена до потребителя путем размещения логотипа спонсора на одежде участников форума. Сумма спонсорского взноса — 120 000 руб. без НДС. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за I квартал — 5 000 000 руб. без НДС. Других нормируемых расходов в отчетном квартале у организации не было.

При традиционной системе налогообложения расходы по оказанию возмездной спонсорской помощи на основании п. 4 ст. 264 НК РФ учитываются в сумме не более 1% выручки от реализации, которая определяется на основании ст. 249 НК РФ.

Норматив рекламных расходов за I квартал — 50 000 руб. (5 000 000 руб. x 1%).

Таким образом, в уменьшение налоговой базы можно отнести только 50 000 руб. Разница между фактическими и нормируемыми расходами, которая составила 70 000 руб. (120 000 руб. — 50 000 руб.), в целях налогообложения прибыли в этом квартале не может быть принята.

Поскольку в бухгалтерском учете расходы на спонсорскую рекламу признаются в полном объеме, возникает необходимость отражения постоянного налогового обязательства согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденному Приказом Минфина от 19.11.2002 N 114н.

Записи в бухгалтерском учете:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» Кт 51 «Расчетные счета» — 120 000 руб. — перечислены денежные средства на проведение интернет-форума;

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» — 120 000 руб. — затраты, связанные с оказанием спонсорской помощи, включены в состав расходов на продажу;

Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», Кт 44 «Расходы на продажу» — 120 000 руб. — затраты, связанные с оказанием спонсорской помощи, списаны на себестоимость продукции;

Дт 09 «Отложенные налоговые активы» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» — 14 000 руб. — отражен отложенный налоговый актив (120 000 руб. — 50 000 руб.) x 20%).

Источник статьи: http://wiseeconomist.ru/poleznoe/78240-uchet-rasxodov-sponsorskuyu-reklamu


Adblock
detector